兼營和混合銷售的區(qū)別,你get了嗎?

[日期:2022-04-02]   來源:正保會計網(wǎng)  作者:正保會計網(wǎng)   閱讀:1191次[字體: ]

什么是兼營行為?

納稅人在經(jīng)營中,既包括銷售貨物和加工修理修配勞務,又包括銷售服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為,適用不同稅率或征收率,屬于兼營行為

☞稅法規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規(guī)定,納稅人兼營不同稅率的項目,應當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用率。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定,納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第(一)項的規(guī)定,試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從高適用稅率。

也就是說,納稅人兼營不同稅率或征收率的項目,通常情況下(除了混合銷售)是兼營,對于兼營的要求是分開核算,未分別核算的,從高適用稅率。

什么是混合銷售?

一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售 。

☞稅法規(guī)定

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定,一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。

判斷方法

01  納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和進口貨物如果不是發(fā)生在同一項銷售行為中的,屬于兼營行為,即納稅人經(jīng)營的業(yè)務中,有兩項或多項銷售行為,但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關聯(lián)和從屬關系,業(yè)務的發(fā)生互相獨立。

02  增值稅征稅范圍中只有貨物與服務的組合才可能是混合銷售,其他組合方式,如銷售貨物與銷售不動產(chǎn)不屬于混合銷售,即混合銷售是一項銷售行為,雖然既涉及貨物又涉及服務,但二者之間有直接關聯(lián)或互為從屬關系。

簡單來說,納稅人是否只發(fā)生了一項應稅銷售行為?是否針對同一客戶發(fā)生的?經(jīng)濟業(yè)務實質是否只為一筆?合同標的是否只為一項?貨物和服務是否具有關聯(lián)從屬關系?

如果是一項應稅銷售行為則是混合銷售,否則為兼營行為。

☞案例一

小張去家門口商場逛街,看中一臺最新款的空調,商場還提供空調上門安裝服務。

商場既提供銷售電器的行為,又提供上門安裝服務。不論這個服務是收費還是免費,服務和貨物具有關聯(lián)從屬關系,歸屬一項應稅銷售行為,所以這種行為屬于混合銷售。

☞案例二

還是小張,商場也逛了,空調也買到了,就順便在商場里吃個午飯。

商場既銷售商品,又提供餐飲服務,很明顯,商場提供餐飲服務,不以銷售商品為前提條件,你不買東西,也可以來商場里花錢吃飯,也就是說,這兩種業(yè)務面對的是不同的客戶群體,屬于獨立的應稅銷售行為,因此,該應稅銷售行為是兼營行為。

如何確定適用稅率?

☞兼營行為

首先需要判斷是否將貨物和服務分別核算?如果分別核算,則按不同應稅行為適用不同稅率或征收率;如果未分開核算銷售額的,則從高適用稅率和征收率

☞混合銷售

需要判斷納稅人是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶。如果是,則適用按照銷售貨物繳納增值稅;如果否,則按照銷售服務繳納增值稅。

案例一

某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務的同時,也向業(yè)主提供車位租賃、入戶維修服務、日常生活物品銷售等其他服務。

如果物業(yè)公司沒有將這些服務分開核算,那么應該從高適用稅率;如果物業(yè)公司分別核算銷售應稅服務、貨物、勞務的銷售額。其中,提供車位租賃,按照出租不動產(chǎn)繳稅;銷售生活用品按照銷售貨物繳稅;提供維修服務的,按照加工修理修配勞務繳稅。

案例二

某汽車美容店,提供汽車打蠟服務的同時,也伴隨著車蠟的銷售行為。

首先判斷該汽車美容店是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶,很明顯不是。這家汽車美容店提供打蠟服務同時銷售車蠟的行為,屬于增值稅混合銷售,應按生活服務繳稅。

特殊情形

只要是同一項銷售行為既涉及服務又涉及貨物的都是混合銷售,除了與建筑服務有關的兩種情況:

1、建筑企業(yè)銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務,不屬于《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第四十條規(guī)定的混合銷售,應分別核算貨物和建筑服務的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

2、《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第42號)第六條規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務,應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務,如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額,安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務,按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

案例一

某門窗公司為增值稅一般納稅人,簽訂了一份鋁合金門窗銷售并包安裝的合同,鋁合金門窗為該公司自產(chǎn)貨物,但是合同中僅約定了總價款,未就該筆合同的業(yè)務進行分別核算。

該公司銷售自產(chǎn)鋁合金門窗并提供安裝服務,不屬于混合銷售,屬于兼營門窗生產(chǎn)銷售和安裝服務,應當分別核算貨物和服務的銷售額。如果沒有分別核算銷售額,則從高適用稅率或征收率。

案例二

某機器設備銷售公司是增值稅一般納稅人,主營業(yè)務是機器設備銷售。簽訂了一份機器設備銷售并包安裝合同,合同中銷售設備和安裝服務已做了清晰的費用約定,設備為該公司外部采購,且就這筆合同的業(yè)務進行分別核算。

該公司銷售外購機器設備并提供安裝服務,應認定為兼營行為,分別核算機器設備和安裝服務的銷售額。

通過上面的學習,可以幫助大家在實際工作中,業(yè)務開展前考慮到這些因素,明晰企業(yè)的經(jīng)營模式,合理確定企業(yè)的主營業(yè)務類型,從而降低企業(yè)納稅風險。

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