提醒：5月31日前關(guān)注這16項(xiàng)要點(diǎn)！
企業(yè)所得稅匯算清繳前關(guān)注日常要點(diǎn)事項(xiàng)（匯算清繳培訓(xùn)）
1.更正申報(bào)來(lái)得及
在匯算清繳期內(nèi)（5月31日（含）前）：納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的不加收滯納金。
在匯算清繳期后（6月1日（含）后）：納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)自匯算清繳期后起按日加收滯納金
2.收入口徑的差異
關(guān)注企業(yè)所得稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入與增值稅當(dāng)年累計(jì)申報(bào)銷售額是否一致。如果企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入大于/小于增值稅銷售額的，記得要具體分析是填報(bào)錯(cuò)誤等非正常原因，還是會(huì)計(jì)核算、稅會(huì)差異等正常原因。對(duì)于數(shù)字填報(bào)錯(cuò)誤產(chǎn)生的兩稅營(yíng)業(yè)收入差異，要及時(shí)更正申報(bào)，確保企業(yè)所得稅收入總額申報(bào)完整。
【例1】企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入小于增值稅銷售額：提前全額開(kāi)具跨年度的房屋租賃發(fā)票（未發(fā)貨提前開(kāi)票、使用過(guò)的固定資產(chǎn)處理等）
【例2】企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入大于增值稅銷售額：跨年度對(duì)外借款到期一次性返本付息。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)數(shù)與申報(bào)數(shù)不一致
現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，是基于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上作納稅調(diào)整計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。因此，根據(jù)填報(bào)規(guī)則企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第1-13行次應(yīng)當(dāng)與利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)一致。當(dāng)二者不一致時(shí)，記得要查明一下原因，對(duì)申報(bào)錯(cuò)誤的報(bào)表進(jìn)行更正申報(bào)。
【提醒】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表（A100000）第13行“利潤(rùn)總額”應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表“利潤(rùn)總額”一致。
基礎(chǔ)信息表“103資產(chǎn)總額”平均值的計(jì)算公式中資產(chǎn)總額期初、期末值應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表“資產(chǎn)總額”期初、期末值一致。
4.期間費(fèi)用明細(xì)表中的“其他”
（1）《期間費(fèi)用明細(xì)表》是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度綜合設(shè)計(jì)的，由于表單長(zhǎng)度有限無(wú)法窮盡所有的期間費(fèi)用明細(xì)科目；
（2）《期間費(fèi)用明細(xì)表》中所列明細(xì)項(xiàng)目，已基本涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如果納稅人確實(shí)找不到對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，可填報(bào)至“其他”行次，只要納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況據(jù)實(shí)填報(bào)，則不會(huì)產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“其他”行次占比，并無(wú)硬性規(guī)定。
5.沒(méi)有享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，檢查一下
年度申報(bào)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、限制或禁止行業(yè)的填報(bào)。其中，資產(chǎn)總額單位是萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)是按全年季度平均值填報(bào)，限制和禁止行業(yè)應(yīng)參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄》判定。只要符合小微企業(yè)條件，并且準(zhǔn)確填報(bào)上述欄次，電子稅務(wù)局將為您自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)享受小微優(yōu)惠。
【提醒】納稅人年度申報(bào)時(shí)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中“104從業(yè)人數(shù)”若與季度預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)的全年從業(yè)人數(shù)平均值不一致，且導(dǎo)致小型微利企業(yè)標(biāo)志發(fā)生改變的，應(yīng)先更正第四季度預(yù)繳申報(bào)表。
【政策】小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
6.新收入準(zhǔn)則的差異
新收入準(zhǔn)則（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）打破商品和勞務(wù)的界限，統(tǒng)一在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，并分為按時(shí)段履約與按時(shí)點(diǎn)履約。目前，稅收上收入確認(rèn)與原收入準(zhǔn)則（2006年版）較為趨同，主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）等規(guī)定處理，與新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)間、金額方面存在差異的，需在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。
【提醒】A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明，第45行“六、其他”：填報(bào)其他會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項(xiàng)目金額，包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)發(fā)布）產(chǎn)生的稅會(huì)差異納稅調(diào)整金額。
7.稅會(huì)差異原則
納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計(jì)算。稅收規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。
8.申報(bào)“必填”事項(xiàng)（不僅限下列事項(xiàng)）
（1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》必填表，認(rèn)真填報(bào)，影響后面申報(bào)表的填寫。
（2）《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）（除事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人）一般情況下不應(yīng)都為0，即使剛注冊(cè)登記未發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)有財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3）《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》屬于納稅人只要發(fā)生相關(guān)支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)，如第1行第1列“工資薪金支出-賬載金額”一般情況下不應(yīng)為0。
（4）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）表，納稅人只要發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，均需填報(bào)本表。
9.仔細(xì)檢查申報(bào)表是否
（1）各表的填報(bào)口徑（不僅限下列事項(xiàng)）
如《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人及從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國(guó)債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，本表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。
（2）各表常見(jiàn)事項(xiàng)細(xì)節(jié)填報(bào)（不僅限下列事項(xiàng)）
【例1】A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額。填報(bào)時(shí)不包括向銀行借款的利息支出
【例2】A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“（七）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。
10.視同銷售收入和視同銷售成本同時(shí)填報(bào)
無(wú)論是自產(chǎn)外購(gòu)貨物還是外購(gòu)貨物，在視同銷售時(shí)，只要同時(shí)考慮視同銷售收入與視同銷售成本，將二者填寫在填寫A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中相應(yīng)位置即可，其差額不需要在申報(bào)表中反映。
11.匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
12.虧損企業(yè)也需要享受優(yōu)惠政策
如企業(yè)當(dāng)年度無(wú)論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
13.日常優(yōu)惠政策的選擇
如固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除，下同），是指在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償和加快抵減企業(yè)所得稅，但是總體抵減企業(yè)所得稅稅額沒(méi)有變。
對(duì)企業(yè)而言，從總體上看并沒(méi)有減少稅負(fù)，但稅負(fù)前輕后重，實(shí)際享受了稅收遞延繳納之利，有利于減輕企業(yè)的資金壓力，換個(gè)角度理解，更像是政府給予了企業(yè)一筆無(wú)息貸款。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)處于虧損或者虧損彌補(bǔ)期限或者處于企業(yè)所得稅減免期間，盡量有必要進(jìn)行合理判斷和選擇是否享受，或者部分享受，或者預(yù)繳是享受匯算清繳時(shí)不享受。
14.優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料
納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，符合稅收優(yōu)惠條件的，通過(guò)填報(bào)A107000系列表申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。
備查資料參考文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）
15.以前年度申報(bào)更正
需要更正以前年度申報(bào)表的，應(yīng)從更正起始年度起逐年更正以后各年度申報(bào)表。未按要求更正申報(bào)的，將對(duì)納稅人歷年虧損、捐贈(zèng)支出等以前年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致納稅人申報(bào)錯(cuò)誤。
16.以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出事項(xiàng)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
1.更正申報(bào)來(lái)得及
在匯算清繳期內(nèi)（5月31日（含）前）：納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，涉及補(bǔ)繳稅款的不加收滯納金。
在匯算清繳期后（6月1日（含）后）：納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報(bào)有誤的，可以進(jìn)行更正申報(bào)，需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)自匯算清繳期后起按日加收滯納金
2.收入口徑的差異
關(guān)注企業(yè)所得稅申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入與增值稅當(dāng)年累計(jì)申報(bào)銷售額是否一致。如果企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入大于/小于增值稅銷售額的，記得要具體分析是填報(bào)錯(cuò)誤等非正常原因，還是會(huì)計(jì)核算、稅會(huì)差異等正常原因。對(duì)于數(shù)字填報(bào)錯(cuò)誤產(chǎn)生的兩稅營(yíng)業(yè)收入差異，要及時(shí)更正申報(bào)，確保企業(yè)所得稅收入總額申報(bào)完整。
【例1】企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入小于增值稅銷售額：提前全額開(kāi)具跨年度的房屋租賃發(fā)票（未發(fā)貨提前開(kāi)票、使用過(guò)的固定資產(chǎn)處理等）
【例2】企業(yè)所得稅營(yíng)業(yè)收入大于增值稅銷售額：跨年度對(duì)外借款到期一次性返本付息。
3.會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)數(shù)與申報(bào)數(shù)不一致
現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)表，是基于企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上作納稅調(diào)整計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。因此，根據(jù)填報(bào)規(guī)則企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第1-13行次應(yīng)當(dāng)與利潤(rùn)表相關(guān)數(shù)據(jù)一致。當(dāng)二者不一致時(shí)，記得要查明一下原因，對(duì)申報(bào)錯(cuò)誤的報(bào)表進(jìn)行更正申報(bào)。
【提醒】企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表（A100000）第13行“利潤(rùn)總額”應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表“利潤(rùn)總額”一致。
基礎(chǔ)信息表“103資產(chǎn)總額”平均值的計(jì)算公式中資產(chǎn)總額期初、期末值應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表“資產(chǎn)總額”期初、期末值一致。
4.期間費(fèi)用明細(xì)表中的“其他”
（1）《期間費(fèi)用明細(xì)表》是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度綜合設(shè)計(jì)的，由于表單長(zhǎng)度有限無(wú)法窮盡所有的期間費(fèi)用明細(xì)科目；
（2）《期間費(fèi)用明細(xì)表》中所列明細(xì)項(xiàng)目，已基本涵蓋企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如果納稅人確實(shí)找不到對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，可填報(bào)至“其他”行次，只要納稅人根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況據(jù)實(shí)填報(bào)，則不會(huì)產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“其他”行次占比，并無(wú)硬性規(guī)定。
5.沒(méi)有享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，檢查一下
年度申報(bào)時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》中資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、限制或禁止行業(yè)的填報(bào)。其中，資產(chǎn)總額單位是萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)是按全年季度平均值填報(bào)，限制和禁止行業(yè)應(yīng)參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整目錄》判定。只要符合小微企業(yè)條件，并且準(zhǔn)確填報(bào)上述欄次，電子稅務(wù)局將為您自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)享受小微優(yōu)惠。
【提醒】納稅人年度申報(bào)時(shí)，《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中“104從業(yè)人數(shù)”若與季度預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)的全年從業(yè)人數(shù)平均值不一致，且導(dǎo)致小型微利企業(yè)標(biāo)志發(fā)生改變的，應(yīng)先更正第四季度預(yù)繳申報(bào)表。
【政策】小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
6.新收入準(zhǔn)則的差異
新收入準(zhǔn)則（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）打破商品和勞務(wù)的界限，統(tǒng)一在客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，并分為按時(shí)段履約與按時(shí)點(diǎn)履約。目前，稅收上收入確認(rèn)與原收入準(zhǔn)則（2006年版）較為趨同，主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）等規(guī)定處理，與新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時(shí)間、金額方面存在差異的，需在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。
【提醒】A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明，第45行“六、其他”：填報(bào)其他會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項(xiàng)目金額，包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)發(fā)布）產(chǎn)生的稅會(huì)差異納稅調(diào)整金額。
7.稅會(huì)差異原則
納稅人在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收規(guī)定計(jì)算。稅收規(guī)定不明確的，在沒(méi)有明確規(guī)定之前，暫按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算。
8.申報(bào)“必填”事項(xiàng)（不僅限下列事項(xiàng)）
（1）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》必填表，認(rèn)真填報(bào)，影響后面申報(bào)表的填寫。
（2）《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）（除事業(yè)單位和民間非營(yíng)利組織外的納稅人）一般情況下不應(yīng)都為0，即使剛注冊(cè)登記未發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)有財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（3）《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》屬于納稅人只要發(fā)生相關(guān)支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)，如第1行第1列“工資薪金支出-賬載金額”一般情況下不應(yīng)為0。
（4）《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）表，納稅人只要發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)，均需填報(bào)本表。
9.仔細(xì)檢查申報(bào)表是否
（1）各表的填報(bào)口徑（不僅限下列事項(xiàng)）
如《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人及從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國(guó)債利息收入等)，本表不作調(diào)整。處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。處置投資項(xiàng)目符合企業(yè)重組且適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，本表不作調(diào)整，在《企業(yè)重組及遞延納稅事項(xiàng)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105100）進(jìn)行納稅調(diào)整。
（2）各表常見(jiàn)事項(xiàng)細(xì)節(jié)填報(bào)（不僅限下列事項(xiàng)）
【例1】A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第18行“（六）利息支出”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人向非金融企業(yè)借款，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出的金額。填報(bào)時(shí)不包括向銀行借款的利息支出
【例2】A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行“（七）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失”：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)。
10.視同銷售收入和視同銷售成本同時(shí)填報(bào)
無(wú)論是自產(chǎn)外購(gòu)貨物還是外購(gòu)貨物，在視同銷售時(shí)，只要同時(shí)考慮視同銷售收入與視同銷售成本，將二者填寫在填寫A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》中相應(yīng)位置即可，其差額不需要在申報(bào)表中反映。
11.匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。
12.虧損企業(yè)也需要享受優(yōu)惠政策
如企業(yè)當(dāng)年度無(wú)論是盈利或虧損，只要企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）規(guī)定的條件的，就可以依法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
13.日常優(yōu)惠政策的選擇
如固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除，下同），是指在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償和加快抵減企業(yè)所得稅，但是總體抵減企業(yè)所得稅稅額沒(méi)有變。
對(duì)企業(yè)而言，從總體上看并沒(méi)有減少稅負(fù)，但稅負(fù)前輕后重，實(shí)際享受了稅收遞延繳納之利，有利于減輕企業(yè)的資金壓力，換個(gè)角度理解，更像是政府給予了企業(yè)一筆無(wú)息貸款。
實(shí)務(wù)中，企業(yè)處于虧損或者虧損彌補(bǔ)期限或者處于企業(yè)所得稅減免期間，盡量有必要進(jìn)行合理判斷和選擇是否享受，或者部分享受，或者預(yù)繳是享受匯算清繳時(shí)不享受。
14.優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料
納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，符合稅收優(yōu)惠條件的，通過(guò)填報(bào)A107000系列表申報(bào)享受稅收優(yōu)惠。
備查資料參考文件：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）
15.以前年度申報(bào)更正
需要更正以前年度申報(bào)表的，應(yīng)從更正起始年度起逐年更正以后各年度申報(bào)表。未按要求更正申報(bào)的，將對(duì)納稅人歷年虧損、捐贈(zèng)支出等以前年度結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，導(dǎo)致納稅人申報(bào)錯(cuò)誤。
16.以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出事項(xiàng)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。
虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。
