近年來,社會(huì)方方面面都在助力小微企業(yè)發(fā)展,例如:上半年《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào))中也進(jìn)一步明確:“2022年1月1日至2024年12月31日期間,對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”
那么,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅中針對(duì)小型微利企業(yè)有哪些優(yōu)惠政策呢?又有哪些政策誤區(qū)需要大家留意?今天,我們就來了解一下。
一、小型微利企業(yè)定義
企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中,“小型微利企業(yè)”指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè),其特點(diǎn)不只體現(xiàn)在“小型”上,還要求“微利”,主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí),一定要謹(jǐn)記稅法上的“小型微利”四個(gè)字,并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定去判斷是否符合條件。
目前“小型微利企業(yè)”是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
二、優(yōu)惠政策匯總
三、常見八大誤區(qū) 誤區(qū)一:現(xiàn)在通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容,即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,所以不需要留存?zhèn)洳橘Y料。 答:錯(cuò)誤,需要留存?zhèn)洳橘Y料。 根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄(2017年版)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)附件)規(guī)定,小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策,需準(zhǔn)備以下資料留存?zhèn)洳椋海?)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;(2)從業(yè)人數(shù)的情況;(3)資產(chǎn)總額的情況。 誤區(qū)二:工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一樣,要分別考慮 糾正:政策對(duì)資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標(biāo)不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。 工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是一樣的,即年應(yīng)納稅所得額上限都是300萬元,資產(chǎn)總額上限都是5000萬元,從業(yè)人數(shù)上限都是300人。 誤區(qū)三:非居民企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 糾正:不適用。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕650號(hào))規(guī)定,非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 誤區(qū)四:視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)也可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策 糾正:不適用。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應(yīng)以法人為主體,計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。”由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格,其經(jīng)營(yíng)情況應(yīng)并入企業(yè)總機(jī)構(gòu),由企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。 誤區(qū)五:個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策 糾正:不適用。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,“在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此,個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。 誤區(qū)六:勞務(wù)派遣單位小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)含已派出人員 糾正:需視情況而定。 如果勞務(wù)派遣用工人數(shù)已經(jīng)計(jì)入了用人單位的從業(yè)人數(shù),本著合理性原則,勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復(fù)計(jì)入本公司的從業(yè)人數(shù)。 誤區(qū)七:核定征收企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 糾正:可以享受。 從2014年開始,符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí),已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了,無論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè),只要符合條件,均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 誤區(qū)八:“應(yīng)納稅所得額”等于“實(shí)際利潤(rùn)額” 糾正:兩者不等同。 在企業(yè)所得稅中,“實(shí)際利潤(rùn)額”與“應(yīng)納稅所得額”有各自定義。 “應(yīng)納稅所得額”是稅收上的概念!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。”因此,“應(yīng)納稅所得額”主要在企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)使用。 “實(shí)際利潤(rùn)額”是會(huì)計(jì)上的概念!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定,“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。”因此,“實(shí)際利潤(rùn)額”主要在按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)時(shí)使用。 四、政策依據(jù)及內(nèi)容
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(2019年第2號(hào))
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(2021年第12號(hào))
4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2021年第8號(hào))
5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào))