問：A公司系高新技術(shù)企業(yè)，2020年計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元，實(shí)際發(fā)生50萬元，本年度工資薪金總額1000萬元，請(qǐng)問企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)超過限額部分能否結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除？
答：從2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際發(fā)生可以稅前扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)超過限額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除指的是必須是實(shí)際發(fā)生的金額超過限額才能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。A公司2020年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為80萬元，實(shí)際發(fā)生為50萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除金額為0。
問：企業(yè)定向捐贈(zèng)能否稅前扣除？
答：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)對(duì)外捐贈(zèng)是稅前扣除的前提和途徑，企業(yè)定向捐贈(zèng)應(yīng)符合公益性捐贈(zèng)條件，其定向捐贈(zèng)途徑為縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)或者接受捐贈(zèng)公益性社會(huì)組織必須在經(jīng)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合公布的名單內(nèi)的單位，并以協(xié)議方式約定定向捐贈(zèng)對(duì)象方可稅前扣除。
問：企業(yè)2019年符合條件的研發(fā)費(fèi)用當(dāng)年已經(jīng)加計(jì)扣除，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品并于2020年對(duì)外銷售，那么銷售當(dāng)年對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額是沖減2019年還是2020年的研發(fā)費(fèi)用？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。因此，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額應(yīng)當(dāng)沖減2020年的研發(fā)費(fèi)用。
問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預(yù)收賬款預(yù)征的土地增值稅，未實(shí)行清算前，是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目清算前，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的預(yù)收賬款預(yù)征的土地增值稅，屬于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的稅金。預(yù)征的土地增值稅可在預(yù)繳年度稅前扣除。
問：A企業(yè)將部分工程分包出去，整個(gè)工程完工后，A企業(yè)對(duì)分包部分未支付工程款（沒有取得發(fā)票），該應(yīng)支付而未支付的工程款，可否在計(jì)算整個(gè)完工項(xiàng)目時(shí)扣除？是否以發(fā)票作為扣除憑證？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（2018年第28號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，對(duì)分包工程未取得發(fā)票，可暫按賬面金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)（次年5月31日前），未按規(guī)定取得的分包發(fā)票不得在稅前扣除。
問：?jiǎn)挝粏T工出差，乘機(jī)時(shí)取得機(jī)票，同時(shí)按規(guī)定購買了保險(xiǎn)，但只取得保險(xiǎn)單。請(qǐng)問這筆保險(xiǎn)費(fèi)可否稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。因此，機(jī)票后附的保險(xiǎn)單不可以作為稅前扣除的憑證，需要開具發(fā)票。
問：A公司是B公司的母公司，都是獨(dú)立的法人單位。A公司為了考核B公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，A公司負(fù)責(zé)發(fā)放B公司高級(jí)管理人員的工資薪酬，B公司發(fā)生的高級(jí)管理人員的工資薪酬能否可以在A公司企業(yè)所得稅前扣除？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。A公司與B公司均為獨(dú)立的法人，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》納稅主體為法人，為此，A公司為B公司支付的高級(jí)管理人員的工資薪酬不得再計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除。
問：A公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2020年從事于一項(xiàng)發(fā)明專利的研發(fā)，該公司在歸集“其他費(fèi)用”列入了通訊費(fèi)，請(qǐng)問該費(fèi)用能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號(hào)）規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
通訊費(fèi)未列入“其他相關(guān)費(fèi)用”之內(nèi)，因此，不可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
