相信每個會計人在工作中都接觸過業(yè)務(wù)招待費，尤其是應(yīng)酬較多的工作總有那么幾張餐飲發(fā)票走了業(yè)務(wù)招待費的。但大家知道嗎，入錯了業(yè)務(wù)招待費這一科目也會造成多交稅！
業(yè)務(wù)招待費、差旅費、餐費區(qū)別
業(yè)務(wù)招待費，一般是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中因為接待應(yīng)酬而支付的各種費用，包括會議接待、業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、公關(guān)交往、來賓接待等所發(fā)生的費用，比如招待餐飲費、招待果盤等。
清楚了業(yè)務(wù)招待費的特征，接下來理清它跟其他費用科目的區(qū)別，在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，沒有官方文件的界定，因此很容易跟其他費用“難舍難分”，其中最易混淆的就是差旅費和餐費，現(xiàn)在針對這三個費用科目給大家做個區(qū)分。
業(yè)務(wù)招待費與差旅費有什么區(qū)別？
比如，客戶來公司談項目，產(chǎn)生的住宿費由本公司承擔(dān)，會計人員可以將這筆費用列入業(yè)務(wù)招待費；如果是本公司的員工到客戶公司去談項目，產(chǎn)生的住宿費還是由本公司承擔(dān)，那就得計入差旅費了。業(yè)務(wù)招待費與差旅費的區(qū)別就是，前者是為企業(yè)外人員支出的費用，后者是為企業(yè)內(nèi)部人員支出的費用。
業(yè)務(wù)招待費與餐費有什么區(qū)別？
業(yè)務(wù)招待費包括餐費，餐費也不一定就屬于業(yè)務(wù)招待費，它們的關(guān)系如下圖：
但是“餐費不一定屬于業(yè)務(wù)招待費”怎么理解呢？最常見的，公司免費提供午餐，這是餐費，但計入職工福利費；員工出差期間要吃飯吧？產(chǎn)生的餐費就得計入差旅費。
為大家整理了10種常見餐費計入的科目 ◎因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶用餐，會計核算上列“業(yè)務(wù)招待費”； ◎員工食堂就餐、加班聚餐，會計核算上列“職工福利費”； ◎員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費，會計核算上列“差旅費”； ◎企業(yè)組織員工職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會計核算上列“職工教育經(jīng)費”； ◎企業(yè)在酒店召開會議，會議期間就餐，會計核算上列“會議費”； ◎企業(yè)籌建期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“開辦費”； ◎以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費補貼，會計核算上列“工資薪金”； ◎企業(yè)召開董事會，董事會期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“董事會費”； ◎工會組織員工活動，活動期間發(fā)生的餐費，會計核算上列“工會經(jīng)費”； ◎影視企業(yè)拍攝過程中“影視劇中的餐費”，會計核算上列入影視成本。
業(yè)務(wù)招待費的扣除限額
用于招待客戶發(fā)生的餐飲服務(wù)費用支出，計入業(yè)務(wù)招待費，可以進(jìn)行稅前扣除，但是有扣除限額。具體如下：
案例說明
假設(shè)企業(yè)銷售收入為20000萬元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為80萬元。
20000×5‰=100(萬元)
80×60%=48(萬元)
100>48，則在稅前扣除48萬元。
如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費為200萬元：
20000×5‰=100(萬元)
200×60%=120(萬元)
100<120，則只能在稅前扣除100萬元。
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除需要注意的問題
為了防范風(fēng)險，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除需要注意以下問題。
1、增值稅方面
依據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費進(jìn)項稅額不得抵扣。但在實際業(yè)務(wù)中，也有的稅局認(rèn)為贈送禮品要做視同銷售，那這種情況下就可以抵扣進(jìn)項了，需要看主管稅局的意見。
2、個人所得稅方面
公司購買的用于業(yè)務(wù)招待的禮品、卡，給個人的，要按規(guī)定代扣代繳20%個人所得稅，此時需要注意，業(yè)務(wù)招待費要按含代扣個稅的金額入賬。
3、不合規(guī)范、與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出計入了業(yè)務(wù)招待費不得扣除
如：企業(yè)投資者或員工的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。
業(yè)務(wù)招待費支出一般要求與經(jīng)營活動“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個人消費的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營活動的直接相關(guān)性。比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實的商談而發(fā)生的費用。
4、無法證明其真實性業(yè)務(wù)招待費不得扣除
對此，單位內(nèi)部需要加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費的真實性管理，需留存相關(guān)資料。申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。
憑證資料可以包括發(fā)票、被取走的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證據(jù)，越客觀的證據(jù)越有效。
5、籌建期業(yè)務(wù)招待費與正常期間業(yè)務(wù)招待費扣除政策不同
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60％計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
6、業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)適用不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致稅前扣除不準(zhǔn)確
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入，營業(yè)外收入和不征稅收入不能作為計算招待費的計算基數(shù)。
此外，對于國有企業(yè)來說，除了稅前扣除需要注意上述問題外，需要特別注意，商務(wù)招待活動嚴(yán)禁贈送現(xiàn)金、購物卡、會員卡、商業(yè)預(yù)付卡和各種有價證券、支付憑證、貴重物品以及名貴土特產(chǎn)等。并且按照有關(guān)規(guī)定，有下列行為之一的，將會予以嚴(yán)肅處理，并追究有關(guān)人員責(zé)任：
（一）違規(guī)增加商務(wù)招待活動內(nèi)容；
（二）擅自提高接待開支標(biāo)準(zhǔn)；
（三）虛報來訪人數(shù)、天數(shù)等，套取接待經(jīng)費；
（四）使用虛假發(fā)票報銷接待經(jīng)費；
（五）報銷因私接待費用和個人消費費用；
（六）向所出資企業(yè)等攤派或轉(zhuǎn)嫁接待費用。
