所謂研發(fā)費用加計扣除，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
自2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷
01
研發(fā)活動的界定
《財政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定：研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
（1）可加計扣除的研發(fā)費用
包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用。
（二）不適用加計扣除的活動
企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
（三）不適用加計扣除的行業(yè)
企業(yè)以下列六個行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的，不適用研發(fā)費用加計扣除政策：
1.煙草制造業(yè)；
2.住宿和餐飲業(yè)；
3.批發(fā)和零售業(yè)；
4.房地產(chǎn)業(yè)；
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
6.娛樂業(yè)；
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準，并隨之更新。
（四）不適用加計扣除的企業(yè)
（1）會計核算不健全、不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)；
（2）核定征收的企業(yè)；
（3）非居民企業(yè)。
02
案例分析
某制造業(yè)企業(yè)，2021年度符合條件的研發(fā)費用金額為100萬元。
1.假設(shè)研發(fā)費用只能加計扣除75%，即可以扣除的研發(fā)費用=實際發(fā)生研發(fā)費用+加計扣除研發(fā)費用=100+100×75%＝175（萬元）；
2.研發(fā)費用能加計扣除100%，即可以扣除的研發(fā)費用=實際發(fā)生研發(fā)費用+加計扣除研發(fā)費用=100+100×100%＝200（萬元）。
