請(qǐng)問(wèn)
人力資源公司從事人力資源外包服務(wù)（屬于一般納稅人），會(huì)計(jì)上按照差額確認(rèn)收入還是按照全額？比如從事代發(fā)工資、代繳社保業(yè)務(wù)，收取客戶1000000元，代發(fā)的工資和代繳的社保等支出960000元。
答復(fù)：
會(huì)計(jì)上按照差額40000元確認(rèn)收入，代發(fā)的工資和代繳的社保等支出960000元屬于代收代付款項(xiàng)，不屬于收入。
具體如何做賬，還需看看你是選擇的一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅。
情形一：一般計(jì)稅適用增值稅6%
借：應(yīng)收賬款-客戶 1000000
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費(fèi) 37735.85
應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2264.15
其他應(yīng)付款-代收代付款 960000
代為發(fā)放工資、社保時(shí)：
借：其他應(yīng)付款-代收代付款 960000
貸：銀行存款 960000
情形二：簡(jiǎn)易計(jì)稅適用增值稅5%
借：應(yīng)收賬款-客戶 1000000
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)費(fèi) 38095.24
應(yīng)交稅費(fèi)- 簡(jiǎn)易計(jì)稅 1904.76
其他應(yīng)付款-代收代付款 960000
代為發(fā)放工資、社保時(shí)：
借：其他應(yīng)付款-代收代付款 960000
貸：銀行存款 960000
特別提醒：
人力資源外包企業(yè)增值稅上是天然適用“差額征稅”，不存在是否選擇的問(wèn)題。
參考政策：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照收取的價(jià)款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等作為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
