按照“作業(yè)”進(jìn)行成本分?jǐn)偟姆椒ū环Q(chēng)為“作業(yè)成本法”，對(duì)應(yīng)的英文是“Activity Based Costing”，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC，是由美國(guó)的管理會(huì)計(jì)教授羅伯特·卡普蘭最早提出的理論。
當(dāng)年卡普蘭教授提出這個(gè)理論的時(shí)候，他舉了一個(gè)紅藍(lán)鉛筆的例子，一個(gè)工廠生產(chǎn)紅鉛筆和藍(lán)鉛筆，生產(chǎn)完紅鉛筆之后可以直接生產(chǎn)藍(lán)鉛筆，不用清洗機(jī)器，因?yàn)樗{(lán)鉛筆顏色比較深，可以蓋住紅色；而生產(chǎn)完藍(lán)鉛筆再生產(chǎn)紅鉛筆，就需要整備工人清洗機(jī)器，把深色洗掉后才能再生產(chǎn)紅鉛筆。
所以，卡普蘭認(rèn)為紅鉛筆應(yīng)該分?jǐn)偢嗟拈g接成本，如整備工人的工資，而不是按照傳統(tǒng)的方式把間接成本在藍(lán)鉛筆和紅鉛筆之間按照產(chǎn)量進(jìn)行簡(jiǎn)單分配。
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確。
大多數(shù)公司的成本管理能力不強(qiáng)，常見(jiàn)的問(wèn)題是間接成本里面的東西太多太雜，難于管理。在卡普蘭教授提出這個(gè)理論之前，傳統(tǒng)企業(yè)都是把間接成本打一個(gè)包，然后根據(jù)某個(gè)單一成本動(dòng)因進(jìn)行分配。
而間接成本分?jǐn)偛扇〉氖亲顐鹘y(tǒng)也最簡(jiǎn)單的方法—按照單一的成本動(dòng)因（如銷(xiāo)售量）進(jìn)行分?jǐn)�。而最終食用油的分?jǐn)偅褪前凑兆鳂I(yè)成本法的思路，考慮了制作工序?qū)τ谫Y源的消耗水平。
作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
1、準(zhǔn)確定價(jià)
怎么分?jǐn)偝杀局匾獑�？以酸菜魚(yú)和水煮魚(yú)為例，哪個(gè)菜多分?jǐn)�，哪個(gè)菜少分?jǐn)偅痪褪且粋�(gè)算法嗎？大家要知道，成本決定價(jià)格。如果成本是扭曲的，那么價(jià)格也是扭曲的。
如果按照單一成本動(dòng)因—出售份數(shù)—進(jìn)行分?jǐn)�，酸菜魚(yú)就分?jǐn)偭烁嗟妮o料成本，從而導(dǎo)致成本被高估，而水煮魚(yú)的成本則被低估。
這進(jìn)而導(dǎo)致這兩道菜的定價(jià)也出現(xiàn)扭曲：酸菜魚(yú)定價(jià)偏高，而水煮魚(yú)定價(jià)偏低。來(lái)就餐的客人只愿意點(diǎn)水煮魚(yú)而不愿意點(diǎn)酸菜魚(yú)，于是雖然賣(mài)了很多份水煮魚(yú)，但公司并沒(méi)有賺到預(yù)期的利潤(rùn)。
2、降低成本
找到真正的成本動(dòng)因，能夠幫助我們降低成本。還記得本章開(kāi)頭，彼得·德魯克關(guān)于成本的名言：“削減成本的真正有效的方法就是要把工作流程中的某個(gè)活動(dòng)徹底刪去。只試圖去削減成本是很難有顯著成效的。”
結(jié)合卡普蘭的作業(yè)成本法，我們就能理解德魯克為什么這么說(shuō)了。針對(duì)酸菜魚(yú)與水煮魚(yú)，我們可以把降低成本的重點(diǎn)放在降低酸菜與辣椒的消耗量上，或者選擇不同的進(jìn)貨渠道以降低成本，或者研究如何降低水煮魚(yú)烹飪過(guò)程中的用油量。
3、評(píng)估業(yè)務(wù)盈利能力
很多表面上賺錢(qián)的項(xiàng)目，實(shí)際上卻是虧錢(qián)的。比如最近很流行的定制化，很多制造業(yè)企業(yè)，比如汽車(chē)、家電行業(yè)的企業(yè)，面向消費(fèi)者推出個(gè)性化定制業(yè)務(wù)。定制化產(chǎn)品的定價(jià)高于標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，在傳統(tǒng)成本核算體系下，往往會(huì)展現(xiàn)優(yōu)異的盈利能力。這對(duì)決策者造成誤導(dǎo)，認(rèn)為應(yīng)該大力發(fā)展定制化業(yè)務(wù)。
如果用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)，看似賺錢(qián)的定制化業(yè)務(wù)實(shí)際上消耗了公司的大量資源，而這些資源消耗是由作業(yè)驅(qū)動(dòng)的。
在傳統(tǒng)成本核算體系下，這些成本無(wú)法被追溯到定制化項(xiàng)目，作為間接成本被平均分?jǐn)偨o了包括標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品在內(nèi)的所有產(chǎn)品，就像水煮魚(yú)消耗了大量的食用油和辣椒，但是這些成本和其他產(chǎn)品的成本混在一起被分?jǐn)偝鋈チ恕?/span>
作業(yè)成本法的思維可以幫助我們關(guān)注成本背后的那些驅(qū)動(dòng)因素。作業(yè)把成本對(duì)象和資源聯(lián)結(jié)到一起。
最后
按照“作業(yè)”進(jìn)行成本分?jǐn)偟姆椒ū环Q(chēng)為“作業(yè)成本法”，對(duì)應(yīng)的英文是“Activity Based Costing”，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確。
作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用：
（1）準(zhǔn)確定價(jià)；
（2）降低成本；
（3）評(píng)估業(yè)務(wù)盈利能力。
