會計(jì)調(diào)賬“其他應(yīng)付款”，竟然多交了企業(yè)所得稅，到底怎么回事呢？一起來看看。
一名會計(jì)伙伴分享了她親身經(jīng)歷的調(diào)賬風(fēng)險(xiǎn)，去年有一筆向股東借入款100萬元，由于掛賬時間太長，根本也無須償還，但是又不想將無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為公司的“營業(yè)外收入”，因此突發(fā)奇想，做了如下調(diào)賬分錄：
借：其他應(yīng)付款-股東 100萬元
貸：資本公積 100萬元
2018年下半年當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在進(jìn)行納稅評估過程中，發(fā)現(xiàn)了隱藏在資本公積中的疑點(diǎn)數(shù)字100萬元收益，依法要求企業(yè)調(diào)增了2017年度的應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳了25萬元的企業(yè)所得稅以及滯納金等。
參考政策：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條的規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)為捐贈收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
調(diào)賬建議：
1.年底調(diào)賬并非任性而為、調(diào)賬更不是擅自沖賬，必須有根有據(jù)、合理合法；
2.每一筆賬目在調(diào)賬之前，一定要追根溯源、查找到賬目出現(xiàn)的原因，理清業(yè)務(wù)的真實(shí)面目；
3.每一筆賬目的調(diào)整，一定不以偷稅漏稅為目的，而是以還原事情真實(shí)為前提、回歸業(yè)務(wù)實(shí)際為宗旨；
4.會計(jì)人員切記：調(diào)賬須謹(jǐn)慎、調(diào)賬有風(fēng)險(xiǎn)、調(diào)賬須合法、調(diào)賬有技巧！
取得一份12萬元的開票日期2018年12月份的費(fèi)用發(fā)票，能否計(jì)入2019年費(fèi)用稅前扣除？
這個問題也要分情況來答復(fù)。
情形一：若是發(fā)票所載費(fèi)用12萬元隸屬于2018年度實(shí)際發(fā)生的，則應(yīng)該在2018年稅前扣除，不得在2019年稅前扣除。
情形二：若是發(fā)票所載費(fèi)用12萬元隸屬于2019年度實(shí)際發(fā)生的，雖然開票日期在2018年度，這種情況下該筆12萬元的費(fèi)用允許在2019年稅前扣除。
提醒：企業(yè)所得稅收入費(fèi)用遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
會計(jì)調(diào)賬的5個基本方法
調(diào)賬在經(jīng)濟(jì)生活中，一般指的是會計(jì)處理的一個內(nèi)容，即調(diào)整賬務(wù)以達(dá)到預(yù)期的或規(guī)定的結(jié)果。今天給小伙伴們帶來的是會計(jì)調(diào)賬的5個基本方法，一起學(xué)起來吧！
1、追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
追溯調(diào)整法的運(yùn)用：
首先，累計(jì)影響數(shù)；
第二，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理（調(diào)賬），對留存收益（包括法定盈余公積，法定公益金，任意盈余公積及未分配利潤，外商投資企業(yè)還包括儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金）進(jìn)行調(diào)賬；
第三，調(diào)整相關(guān)的會計(jì)報(bào)表，在提供比較會計(jì)報(bào)表時，要對受影響的各該期間會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；
第四，在表外進(jìn)行披露，即在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行說明。
其中，累計(jì)影響數(shù)根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，從三種不同角度給出了三種定義：
（1）變更后的會計(jì)政策對以前各項(xiàng)追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額；
（2）是假設(shè)與會計(jì)政策相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時即采用新的會計(jì)政策，而得出的變更年度期初收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有額之間的差額；
（3）是變更會計(jì)政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。
2、未來適用法
未來適用法指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。
即，不計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策。根據(jù)披露要求，企業(yè)應(yīng)計(jì)算確定會計(jì)政策變更對當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)。
3、紅字更正法
紅字更正法又叫赤字沖賬法。它是指記賬憑證的會計(jì)分錄或金額發(fā)生錯誤，且已入賬。
更正時，用紅字填制內(nèi)容相同的記賬憑證，沖銷原有錯誤記錄，并用藍(lán)字填制正確的記賬憑證，據(jù)以入賬的一種更正錯賬的方法。
4、補(bǔ)充登記法
適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計(jì)科目正確，但所填的金額的金額小于正確金額的情況。
采用補(bǔ)充登記法時，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。
5、不能按錯誤額直接調(diào)整的調(diào)整方法
稅務(wù)檢查中審查出的納稅錯誤數(shù)額，有的直接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的利潤，不需進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)�，直接調(diào)整利潤賬戶；有的需經(jīng)過計(jì)算分?jǐn)�，將錯誤的數(shù)額分別攤?cè)胂鄳?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)，才能確定應(yīng)調(diào)整的利潤數(shù)額。
后一種情況主要是在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算中發(fā)生的錯誤，如果尚未完成一個生產(chǎn)周期，其錯誤額會依次轉(zhuǎn)入原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本及利潤中，導(dǎo)致虛增利潤，使納稅人多繳當(dāng)期的所得稅。因此，應(yīng)將錯誤額根據(jù)具體情況在期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品成本之間進(jìn)行合理分?jǐn)�。則一旦全部調(diào)增利潤后就會造成虛增利潤，征過頭稅。
